Koszty uzyskania przychodów

Kosztami uzyskania przychodów według ordynacji podatkowej są koszty, jakie zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o PIT.

W przepisach nie ma zamkniętej listy wydatków, jednak, aby uznać poniesiony wydatek za koszt uzyskania przychodu, musi on spełniać następujące warunki:

• musi zostać poniesiony przez podatnika
• jego celem było osiągnięcie, zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów
• nie znalazł się na liście typów wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.

Koszty uzyskania przychodów nie dotyczą wyłącznie podatników prowadzących działalność gospodarczą, ale również podatników zatrudnionych między innym na podstawie umowy o pracę. W tym przypadku wspomniane koszty nie są rozliczane na podstawie konkretnych poniesionych wydatków, wynikających z prawidłowych dowodów księgowych ewidencjonowanych przez podatników, lecz są ustalane ryczałtowo.

Podwyższone koszty uzyskania przychodów

Zgodnie z nowelizacją ustawy o PIT od października 2019 roku obowiązują podwyższone koszty uzyskania przychodów. To oznacza, że wynagrodzenie netto pracowników wzrośnie. Biorąc pod uwagę cały 2020 rok, osoba wykonująca pracę na etacie w tym samym miejscu, gdzie mieszka, może odliczyć od podstawy opodatkowania 3 tysiące złotych rocznie – wcześniej stawka ta wynosiła 1335 zł. Pracownik, który dojeżdża, może odliczyć już 3600 zł zamiast 1668,72 jak wcześniej.

Wyższe koszty dotyczą również osób, które są zatrudnione na więcej niż jednym etacie i wyniosą dla pracowników niedojeżdżających 4500 zł rocznie zamiast 2002,05 zł, a dla pracowników zamiejscowych 5400 zł zamiast 2502,56 zł.

Koszty w wysokości 20 lub 50 proc. uzyskanych przychodów

W przypadku innych źródeł przychodów, koszty ich uzyskania zostały określone ryczałtowo w wysokości 20 lub 50 proc. przychodów.

Stawka 20 proc. przychodów dotyczy:

• przychodów z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych;
• przychodów z działalności polskich arbitrów uczestniczących w procesach arbitrażowych z partnerami zagranicznymi;
• przychodów osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników (poza działalnością gospodarczą) i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej;
• przychodów z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od: osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej;
• umów aktywizacyjnych – przychody zaliczane do innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uzyskanych na podstawie umowy, do której stosuje się przepisy prawa cywilnego dotyczące umowy zlecenia lub o dzieło.

Stawka 50 proc. przychodów dotyczy tych podatników, którzy korzystają z praw autorskich lub ich sprzedaży. Wysokość kosztów ryczałtowych wpływa na obniżenie podatku dochodowego. 50 proc. koszty dotyczą zarówno wykorzystywania praw autorskich w ramach realizacji umowy o pracę, zlecenie, o dzieło lub naliczane są do wynagrodzenia z tytułu umowy o przeniesienie prawa własności wynalazku lub innej podobnej, jeśli będą one związane np. z zapłatą twórcy za przeniesienie praw własności wynalazku, opłatą licencyjną w pierwszym roku pobierania tej opłaty.